Необходимость оформления ТН (ТТН) и порядок их оформления при передаче предмета лизинга лизингополучателю
Акт приемки-передачи имущества является подтверждением передачи предмета лизинга от лизингодателя лизингополучателю, а дата его подписания сторонами – датой начала срока лизинга по договору финансовой аренды (лизинга). Так как данный документ подписывается только лизингодателем и лизингополучателем, то, при условии его соответствия всем вышеуказанным требованиям первичного учетного документа, является основанием для отражения хозяйственной операции по передаче предмета лизинга, в том числе зданий и транспортных средств, в бухгалтерском учете подписавших его сторон.
При рассмотрении вопроса о необходимости оформления наряду с актом приемки-передачи имущества, являющегося предметом лизинга, товарно-транспортной (товарной накладной (далее — накладная ТТН-1 и накладная ТН-2), следует учитывать следующее:
Согласно пункту 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон 57-3) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Требования к оформлению первичных учетных документов изложены в пункте 2 статьи 10 Закона № 57-3. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (пункт 5 статьи 10 Закона № 57-3).
Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне (часть первая пункта 3 Закона № 57-3). Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, включает накладную ТТН-1 и накладную ТН-2. Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая пункта 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2021 № 77) (далее — Инструкция № 58). В соответствии с пунктом 1 данной инструкции «накладная ТН-2 может не заполняться при передаче (возврате, перенайме) имущества по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды) без его перемещения с участием автомобильного транспорта, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно». Данное положение не применяются в случаях, когда в соответствии с законодательством организации обязаны использовать товарные накладные в виде электронных документов.
Исходя из положений пунктов 3-6, 16 НСБУ № 73, предмет лизинга на момент его передачи лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)»).
Обобщая изложенное, при передаче имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю, кроме акта приемки-передачи имущества должно быть осуществлено оформление накладной ТТН-1, только в случае необходимости его перемещения с участием автомобильного транспорта.
При этом возможны следующие варианты документального оформления хозяйственных операций.
Вариант 1. Лизингополучатель получает предмет лизинга от поставщика в месте нахождения поставщика с оформлением поставщиком накладной ТТН-1 (в случае необходимости перемещения полученного предмета с участием автомобильного транспорта) на передачу предмета лизинга лизингополучателю в месте нахождения поставщика. Поставщик заполняет накладную ТТН-1, указав в ней в качестве грузополучателя лизингодателя (в рамках положений статьи 639 ГК), а в качестве пункта разгрузки — место нахождения лизингополучателя. Лизингодателем при этом оформляется акт приемки-передачи имущества лизингополучателю, соответствующий всем вышеуказанным требованиям первичного учетного документа.
Вариант 2.
Лизингодатель сам получает у поставщика предмет лизинга с оформлением поставщиком накладных ТН-2 или ТТН-1 (в случае необходимости перемещения полученного предмета с участием автомобильного транспорта), в которых в качестве грузополучателя указывается лизингодатель, а в качестве пункта разгрузки — место нахождения лизингодателя. После этого предмет лизинга передается лизингополучателю с оформлением лизингодателем акта приемки-передачи имущества лизингополучателю, соответствующего требованиям первичного учетного документа, и при необходимости его перемещения с участием автомобильного транспорта накладной ТТН-1.
При заполнении бланка накладной ТТН-1 (при необходимости ее оформления) и акта приемки-передачи имущества лизингополучателю следует иметь в виду следующее:
С 01.01.2018 отражение в бухгалтерском учете стоимости активов и обязательств, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2022 № 61. Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 №15-1-17/26, 2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается. В случае получения лизинговой организацией по договору лизинга, предусматривающего оплату лизинговых платежей в белорусских рублях эквивалентно суммам в иностранной валюте, аванса в белорусских рублях, который зачитывается в счет лизингового платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга, часть дохода и относящейся к нему дебиторской задолженности лизингополучателя, приходящаяся на сумму валютного эквивалента поступившего аванса, отражается в сумме аванса.
Часть дохода и относящейся к нему дебиторской задолженности лизингополучателя, не приходящаяся на сумму валютного эквивалента аванса, рассчитывается исходя из валютного эквивалента и официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день передачи предмета лизинга.
Определенная в указанном порядке контрактная стоимость предмета лизинга (без НДС) отражается лизингодателем в первичном учетном документе, которым оформляется передача предмета лизинга лизингополучателю (при оформлении товарно-транспортной накладной — в графе 5).
Исходя из пункта 10 статьи 120 НК, по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, для определения налоговой базы НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на лату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю.
В первичном учетном документе, которым оформляется передача предмета лизинга лизингополучателю (при оформлении товарно-транспортной накладной — в графе 7), отражается сумма НДС, исчисленная в порядке, установленном абзацами первым и вторым части третьей пункта 10 статьи 120 НК.
Показатель графы 8 накладной рассчитывается путем сложения показателей граф 5 и 7 накладной.
Разница, возникающая при зачете части дебиторской задолженности лизингополучателя, приходящейся на сумму НДС, соответствующей частью полученного аванса, включается лизингодателем в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и отражается по дебету (кредиту) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Именно с даты составления указанных документов у лизингополучателя возникает законная возможность владения и пользования полученным предметом лизинга, а у лизингодателя возникает право на получение платы (лизинговых платежей) за владение и пользование предметом лизинга.